總分公司稅務問題

問題描述

公司下面有分公司，分公司的增值稅和所得稅是怎么報稅的？

如果總公司是一般納稅人不是小微企業，而分公司是小規模納稅人且是小微企業，那所得稅匯總申報時稅額是怎么算的？

專家回復

1、總公司與分公司在增值稅上均為獨立的增值稅納稅人，應分別向機構所在地稅務機關申報納稅，經批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

2、企業所得稅的納稅人以法人為標準來判斷，不具有法人資格的分支機構，不需要獨立計算企業所得稅，由總公司匯總計算后，依據國家稅務總局公告2012年第57號規定分攤到分公司名下，由分公司自行在當地繳稅。另外，匯總繳納企業所得稅的總分公司，企業所得稅申報時，填報的信息是總分公司的合并數據，所以在判斷是否為小型微利企業時，是以總分公司的合并信息來判斷的，符合小型微利企業的條件的，方可以按小型微利企業的政策計算總分公司合計應納稅額。

《增值稅暫行條例》：

第二十二條 增值稅納稅地點：

（一）固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

《企業所得稅法》：

第五十條 除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。

居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。

《關于印發<跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第57號）：

第六條 匯總納稅企業按照《企業所得稅法》規定匯總計算的企業所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規定執行。

《關于實施小型微利企業普惠性所得稅減免政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第2號）：

五、小型微利企業在預繳和匯算清繳企業所得稅時，通過填寫納稅申報表相關內容，即可享受小型微利企業所得稅減免政策。