這些指標(biāo)異常，納稅評估引來重點稽查

【場景案例】

2017年11月，江西省鷹潭市稅務(wù)稽查部門接到納稅評估部門移送的案件。線索顯示，具有夫妻關(guān)系的周某、楊某，名下的3家企業(yè)涉嫌偷逃稅款，其中江西J氣動科技有限公司和鷹潭市L電器銷售有限公司法定代表人為周某，江西M電器氣動元件有限公司法定代表人為楊某。

經(jīng)過核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)3家企業(yè)疑點突出：一是稅負(fù)率明顯偏低，只有0.7%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于同行業(yè)平均稅負(fù)率。另外，企業(yè)申報信息中，“未開具發(fā)票”欄存在填寫銷售額負(fù)數(shù)的情況，涉嫌少計收入，偷逃稅款。三是3家企業(yè)賬面營業(yè)成本與納稅申報營業(yè)成本不一致，應(yīng)收賬款、應(yīng)付款項目有大量長期掛賬資金，經(jīng)營反常，具有編造虛假計稅依據(jù)嫌疑。

隨后,檢查人員對企業(yè)進(jìn)行實地核查，發(fā)現(xiàn)賬簿只是一筆“糊涂賬”，里面沒有貨物原始票據(jù)，只有簡單的資金往來記錄，并且也沒有銀行回執(zhí)單，賬簿中記載的產(chǎn)品進(jìn)銷項目、金額等，與檢查人員掌握的信息完全對不上。

檢查人員逐一對比分析了3家涉案企業(yè)年度的申報數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在納稅申報時，共在“未開具發(fā)票”欄中填寫銷售額負(fù)數(shù)56次，填寫負(fù)數(shù)累計金額高達(dá)4637萬元。經(jīng)查明，涉案企業(yè)通過在“未開具發(fā)票”欄目填寫負(fù)數(shù)的方式，進(jìn)行虛假申報，共少申報銷售收入3654.8萬元，少繳增值稅621.3萬元。

同時，經(jīng)核實，兩家上游企業(yè)與涉案的3家公司均無實際交易，3家企業(yè)從上游兩家企業(yè)取得的發(fā)票為虛開發(fā)票。針對3家涉案企業(yè)的違法行為，鷹潭市稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對涉案企業(yè)作出補繳增值稅676.2萬元，補繳企業(yè)所得稅470.7萬元，加收滯納金，并處少繳稅款60%罰款的處理決定。由于企業(yè)偷逃稅款數(shù)額較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法將涉案企業(yè)列入重大稅收違法案件黑名單，并推送相關(guān)單位實施聯(lián)合懲戒。

【風(fēng)險點睛】

1.案例中，涉案企業(yè)稅負(fù)率只有0.7%，遠(yuǎn)低于同行業(yè)平均稅負(fù)率。對于稅負(fù)率偏低的情況，通過大數(shù)據(jù)下的自動比對分析，系統(tǒng)將會自動報警，很容易引起稅務(wù)稽查；

2.企業(yè)申報信息中，“未開具發(fā)票”欄存在填寫銷售額負(fù)數(shù)多達(dá)56次，明顯異常，存在沖減當(dāng)期銷售額，虛假申報，偷逃稅款的嫌疑；

3.企業(yè)賬面營業(yè)成本與納稅申報營業(yè)成本不一致，應(yīng)收賬款、應(yīng)付款項目有大量長期掛賬資金，企業(yè)可能經(jīng)營反常、隱瞞收入。

4.兩家上游企業(yè)與涉案的3家公司均無實際交易，3家企業(yè)從上游兩家企業(yè)取得的發(fā)票涉嫌虛開。

【案例后果】

針對3家涉案企業(yè)的違法行為，鷹潭市稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對涉案企業(yè)作出補繳增值稅676.2萬元，補繳企業(yè)所得稅470.7萬元，加收滯納金，并處少繳稅款60%罰款的處理決定。由于企業(yè)偷逃稅款數(shù)額較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法將涉案企業(yè)列入重大稅收違法案件黑名單，并推送相關(guān)單位實施聯(lián)合懲戒。

【案例警示】

實務(wù)中企業(yè)常常存在各類不規(guī)范操作，但實際上這都暗含著極大的稅務(wù)風(fēng)險：

1. 要知道報表就是用最簡單卻又最精確的數(shù)字語言，將企業(yè)的點點滴滴“娓娓道來”，一旦對不上號，就容易引起稅局稽查；

2. 當(dāng)下，“互聯(lián)網(wǎng)+并庫后的金稅三期+自然人稅收系統(tǒng)”的運用、企業(yè)信息的整合，各稅種間、各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的聯(lián)合檢查，在讓企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險更高、違法成本更大；上述案例中企業(yè)的后果就印證了這一點。

顯然，在此背景下，納稅人全方位的稅收風(fēng)險管控迫在眉睫，而做好這件事的前提就是要搞清楚財務(wù)數(shù)據(jù)“背后的邏輯”，要學(xué)會分析企業(yè)哪些涉稅數(shù)據(jù)容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注？知道如何化解這些風(fēng)險？讓“死的數(shù)據(jù)”變成“活的信息”……

【政策點睛】

1.《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

2.根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條：“開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。”

3.根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

4.中華人民共和國刑法第第二百零五條：“虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。”

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第24號）第六條，本辦法所稱“重大稅收違法案件”是指符合下列標(biāo)準(zhǔn)的案件：

（一）納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，查補稅款金額100萬元以上，且任一年度查補稅額占當(dāng)年各稅種應(yīng)納稅總額10%以上；

……

（五）虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的；