出口退（免）稅 排除小風險 杜絕大隱患

2021年，我國對外貿易發展成績顯著。商務部公開數據顯示，1月~11月，我國貨物出口總額30264.47億美元。利用好出口退稅政策，對出口企業來說，有利于緩解企業資金壓力，增強自身內循環，讓企業更有底氣地“走出去”。但在實際工作中，筆者發現，部分出口企業因為細節工作不到位，引發了不少出口退稅方面的涉稅風險。

　　風險點一：退(免)稅辦法變更前未“清算”

　　A公司原本是一家生產型出口企業，主要生產汽車濾清器。后A公司變更為商貿型出口企業。在變更經營方式后，A公司又將原生產型企業期間生產的價值約10萬美元的濾清器出口境外。此后，公司財務人員在不知情的情況下，前往稅務局申請辦理變更企業類型及企業退(免)稅辦法。辦理備案變更時，經稅務人員提醒，A公司財務人員才了解到，公司仍有未申報出口退(免)稅的出口貨物。稅務人員同時提醒，企業申請變更退(免)稅辦法的，變更前，全部出口貨物要按照原退(免)稅辦法申報退(免)稅，變更后，將不得再申報變更前出口貨物退(免)稅。

　　◎風險分析◎

　　企業類型不同，適用的出口退(免)稅計算方法不同。生產型出口企業適用免抵退計算辦法，而商貿型出口企業適用免退稅計算辦法。根據《國家稅務總局關于〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉有關問題的公告》(國家稅務總局公告2013年第12號)，企業應將批準變更前全部出口貨物，按變更前退(免)稅辦法，申報退(免)稅，變更后不得申報變更前出口貨物退(免)稅。

　　A公司在變更經營方式后，未及時進行退(免)稅備案變更，又進行了貨物出口。根據規定，企業若在辦理出口退(免)稅辦法變更前，未及時對變更前出口的10萬美元濾清器申報出口退(免)稅，變更后，將不得申報變更前出口貨物退(免)稅，由此，企業將面臨該10萬美元出口貨物對應出口退稅額的損失。

　　◎建議◎

　　企業要根據自己的實際經營情況，及時、準確地辦理出口退(免)稅備案。

　　若企業的經營模式發生改變，應在經營模式變更后30日內，到主管稅務機關辦理出口退(免)稅備案變更。在辦理備案變更前，首先要確保變更前的出口貨物，已完成出口退(免)稅申報。在具體辦理時，也要根據公司的實際經營情況，關注發生變化的項目，特別是企業類型、退(免)稅辦法等。要注意避免因備案變更而導致出口貨物不能適用相應退(免)稅辦法的情況，減少不必要的損失。

　　風險點二：委托加工直接“視同自產”

　　B公司主要生產襪子、九分褲和內褲等產品。2020年，該公司在采購原材料后，交由其他企業代為加工襪子，加工完成后收回并出口境外，出口價值約39.5萬歐元。在進行出口退(免)稅申報時，B公司按照本公司自產貨物，對這批委托加工收回的貨物申報了出口退(免)稅。但稅務機關在風險應對過程中發現，雖然這批委托加工的貨物，與B公司自產貨物一同出口給同一外商，但B公司未與加工企業簽訂委托加工協議，賬面上也未作委托加工處理。

　　◎風險分析◎

　　生產企業出口自產貨物和視同自產貨物，可適用免抵退稅辦法。不過，雖然同樣是適用免抵退稅辦法，但“視同自產”并不等于“自產”，而是要滿足相應的條件。《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)附件4《視同自產貨物的具體范圍》第二條第四款規定，持續經營以來從未發生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發票或農產品收購發票、接受虛開增值稅專用發票(善意取得虛開增值稅專用發票除外)行為的生產企業，企業委托加工的貨物，同時符合三項條件的，可視同自產貨物，申報適用增值稅退(免)稅政策。這三項條件分別為：與本企業生產的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業生產的貨物再委托深加工的貨物;出口給進口本企業自產貨物的境外單位或個人;委托方與受托方必須簽訂委托加工協議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發票。

　　但在實際生產經營過程中，不少企業在出口與本公司出口貨物名稱、性能相同的委托加工產品時，一股腦兒地全部按照自產貨物，申報了出口退(免)稅，忽略了對視同自產條件的關注。如本案例中的B公司，由于未簽訂委托加工協議、賬面上未作委托加工處理等，其委托加工的出口貨物，不符合視同自產貨物的條件，最終僅能適用免稅政策，而不能適用免抵退稅政策。

　　◎建議◎

　　企業財務人員在加強對出口退(免)稅政策的理解與應用的同時，也要加強與各部門的溝通，準確了解企業的生產能力、工藝流程及業務開展情況。尤其是在企業遇到需要外購產品，或采取委托加工形式以彌補產能不足等情況時，財務人員要及時進行關注和提醒，或出具涉稅風險防范的處理意見，提早規避可能發生的涉稅風險。

　　風險點三：忽視備案單證管理

　　C公司是一家商貿型出口企業，主要從事鞋類產品出口。主管稅務機關在進行日常走訪調研時，抽查了企業2020年的部分出口退(免)稅備案單證，發現C公司在2020年出口的部分防疫物資，以離岸價報關出口，而備案單證中，并無相應運輸依據。且該部分出口貨物已申報出口退(免)稅。接到主管稅務機關限期改正的要求后，C公司與廠商及運輸公司開展了溝通，但依舊無法取得相應憑據。最終，C企業按照規定，負數沖減原出口退(免)稅申報，改為免稅申報。

　　◎風險分析◎

　　根據《國家稅務總局關于發布〈出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2012年第24號)相關規定，出口企業應在申報出口退(免)稅后15日內，將所有出口退(免)稅貨物的單證備案完畢，以備主管稅務機關核查。若未按規定進行單證備案，不得申報退(免)稅，適用免稅政策。已申報退(免)稅的，應用負數沖減原申報。對于未按規定裝訂、存放和報關備案單證的，可以按照稅收征收管理法第六十條規定，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

　　在目前無紙化申報的大背景下，不少企業容易忽視出口退(免)稅單證備案管理，但其中隱藏的涉稅風險卻是不容小覷的。特別是一些企業，由于不熟悉備案單證規定，沒有將企業承擔的國內運輸單證納入單證備案管理。這個小細節，不僅將導致企業無法進行退(免)稅申報，還會影響出口企業分類管理類別，甚至使企業面臨稅務行政處罰。

　　◎建議◎

　　企業在開展出口業務的同時，要讓財務部門和業務部門做好溝通與銜接工作，特別是對從事外貿業務相關工作的人員，要做好崗位培訓。與此同時，企業應要求相關崗位的人員，在做好外貿業務的同時，及時跟進、收集出口貨物單據，以便企業能夠及時進行出口退(免)稅申報，節約事后的辦稅成本，規避后續的涉稅風險。