合同到底該怎么審？這4個涉稅點可別忽略了！

合同中應關注的四個涉稅點

一

合同相對人

合同中的相對人，通常指成就合同關系的雙方的對應人或利害關系互存的對立人。在審核合同時，需要準確把握合同相對人的相關信息。

單位名稱、統一社會信用代碼等信息直接影響后續發票開具環節等工作。合同簽訂前，企業可通過互聯網或合同相對人提供的營業執照、自然人身份證等資料，核對具體信息，確保簽約主體與收付款單位、發票抬頭保持一致，避免信息有誤對合同執行及發票開具產生影響。

具體來說，可結合工商登記信息、稅務機關公示信息等資料，綜合考察并評價對方的成立時間、經營范圍、經營規模、生產能力、納稅信用等級等情況，盡量選擇與實力較強、信譽良好的企業交易，以防遭遇“空殼企業”“**公司”。

      當事人身份會直接影響發票的類型、稅率以及特定稅收優惠政策的適用。一方面，應關注合同相對人是有限責任公司、個體工商戶還是自然人。身份不同，適用的稅收政策可能存在差異。比如，甲公司與自然人乙簽訂一份購銷合同。這種情況下，根據印花稅法規定，個人書立的動產買賣合同不屬于印花稅的征稅范圍，甲乙雙方均無須就該份合同申報繳納印花稅。

      另一方面，需要關注合同相對人是否屬于一些特定稅收優惠政策的適用主體。以房屋出租為例，根據《財政部 稅務總局 住房城鄉建設部關于完善住房租賃有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局 住房城鄉建設部公告2021年第24號）規定，對企事業單位、社會團體以及其他組織向個人、專業化規模化住房租賃企業出租住房的，減按4%的稅率征收房產稅，如向其他企業出租住房，則沒有優惠規定。這種情況下，出租方應關注承租方是否符合住房租賃企業的條件，進而判斷后續能否享受房產稅優惠。

二

合同標的

合同標的，通常指合同當事人權利和義務共同指向的對象。對于合同標的的審核，既要關注標的名稱表述的規范性，又要透過標的判斷合同的實質。

標的名稱，通常指能使某種標的區別于其他標的的一種稱呼或概念。在合同中約定標的名稱時，應使用標的的正式名稱，即標準學名，并將其作為發票項目名稱、出入庫單據、收發貨單據等資料管理的依據。

如果沒有標準學名，應盡量使用通用的名稱，避免使用簡稱、俗稱、內部叫法。這樣既方便企業內部的管理，也能在后續稅務檢查中快速準確證明業務的真實性。目前，稅務機關已經發布《商品和服務稅收分類編碼表》，建議簽訂合同的雙方參考標的物品的稅收分類編碼，確定標的物的表述方式，既統一規范，也有助于企業判斷適用的增值稅稅率是否準確。

      合同的實質是判斷業務適用稅收政策的前提和基礎。在把握合同實質時，需要從合同標的入手，根據合同相關條款，判斷該合同約定的權利義務內容，確定合同的性質，準確適用對應的稅收政策。

      比如，如果合同約定以經營租賃方式將房屋出租給他人使用，則適用不動產經營租賃稅目，對應增值稅稅率為9%；如果合同約定以長（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服務，則適用住宿服務稅目，對應增值稅稅率為6%。

三

合同價款

合同價款通常與計稅依據相一致，影響當事人的稅收負擔。合同價款往往是合同當事人關注的焦點，也是合同審核關注的重點。

規范合同價款構成表述，明確含稅價格、不含稅價格、增值稅稅率，避免約定不明引起合同當事人之間的爭議。尤其是合同同時涉及多項貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產時，要注意考慮不同標的對應的不同稅收政策。

合同價款支付包括現金方式和非現金方式。目前，稅法并未對支付方式作出具體規定，但企業所得稅稅前扣除管理方面，對于因對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因無法補開、換開發票、其他外部憑證情形，采用非現金方式支付可能在向稅務機關證明業務真實性時更具說服力。

有鑒于此，建議合同盡量約定非現金方式支付，確保交易的資金流向有跡可循。另外，如非特殊情況，收付款單位應盡量與合同當事人保持一致，減少后續稅務檢查被認定為虛開的風險。

      收付款進度直接影響合同各方當事人的稅款申報情況。對收款方而言，收款進度直接關聯各稅種的納稅義務，需要根據具體的進度確認各階段的申報，避免出現逾期申報。

      對付款方而言，需要留意是否承擔代扣代繳義務。如扣繳義務人未按規定代扣代繳，可能面臨應扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款。

四

發票開具條款

發票是企業所得稅稅前扣除以及增值稅進項稅額抵扣的有效憑證。合同審核時需要重點關注發票類型及對應稅率的相關條款。

合同需明確交易具體開具的發票是增值稅普通發票還是增值稅專用發票。按照現有規定，除銷售免稅產品、銷售對象為自然人等特殊情況之外，均能開具增值稅專用發票。

對增值稅小規模納稅人來說，正常情況下，取得增值稅普通發票與增值稅專用發票對成本基本沒有影響。對增值稅一般納稅人來說，符合條件的增值稅進項稅額，取得增值稅專用發票的，可以從銷項稅額中抵扣。

對于發票稅率的審核，要重點關注業務類型。大部分業務僅適用**的稅率或征收率，但目前部分業務可根據納稅人的意愿，選擇適用不同的稅率或征收率。

以建筑工程為例，增值稅一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務，可以選擇適用一般計稅方法，也可以選擇適用簡易計稅方法，因此，需要在合同條款中明確操作細節。最近幾年，增值稅稅率有所調整，小規模納稅人的征收率也有變動。因此，建議在合同中約定出現稅收政策變動時的處理方式，防止因合同條款表述不清而導致企業自身利益受損。