年底關(guān)賬：提前**算不算虛開(kāi)/賬務(wù)處理

一、先賣(mài)后買(mǎi)的存在

納稅人對(duì)外開(kāi)具的銷(xiāo)售貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)方式取得貨物的所有權(quán)，也包括“先賣(mài)后買(mǎi)”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣(mài)后買(mǎi)”，是指納稅人將貨物銷(xiāo)售給下家在前，從上家購(gòu)買(mǎi)貨物在后。

——摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)公告）

二、提前**算不算虛開(kāi)——不算

對(duì)于符合國(guó)家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)公告規(guī)定的行為類(lèi)型，因其本質(zhì)上是一種法律允許的行為，就不能冠以“虛開(kāi)”之名。對(duì)這種行為，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)明確排除了其行政違法性，而對(duì)于刑法中以違反行政法律法規(guī)為前提的行政犯來(lái)說(shuō)，該行為自然喪失了構(gòu)成刑事犯罪的刑事違法性；

就本質(zhì)來(lái)說(shuō)，這種行為也確實(shí)不具有作為犯罪最本質(zhì)特征的嚴(yán)重社會(huì)危害性。因而，這種被行政法認(rèn)可的行為當(dāng)然不可能構(gòu)成犯罪。

——摘自《論“有貨”型虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票行為之定性》（姚龍兵，作者單位：最高人民法院）

三、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

——摘自《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》

四、提前**的賬務(wù)處理

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

——摘自《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）

五、申報(bào)表不一致

增值稅申報(bào)表收入與企業(yè)所得稅申報(bào)表、及會(huì)計(jì)口徑收入會(huì)出現(xiàn)不一致，屬于正常。