應(yīng)付未付款項(xiàng)，何種情況下計(jì)征企業(yè)所得稅？

一、視同銷售的稅務(wù)處理問題

企業(yè)發(fā)生下列情形，是否應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入？

情形1：A公司生產(chǎn)餅干，將本公司生產(chǎn)的100盒餅干發(fā)放給企業(yè)職工。每盒餅干成本70元，市場零售價(jià)為每盒100元。若適用企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)處理對于收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)以及相關(guān)稅費(fèi)的處理，與企業(yè)正常商品銷售的會計(jì)處理相同；同時(shí)應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。

情形2：B公司從A公司購買了100盒餅干，發(fā)放給企業(yè)職工，餅干的售價(jià)為每盒100元。企業(yè)以外購的商品作為非貨幣性福利提供給職工的，會計(jì)處理不確認(rèn)視同銷售，但按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)確定職工薪酬的金額，并計(jì)入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。因此B公司應(yīng)按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000元作為職工福利費(fèi)確認(rèn)管理費(fèi)用。

情形3：C公司從事興趣班教育，每節(jié)課程收取500元。為了達(dá)到促銷目的，C公司給10位潛在客戶提供一節(jié)免費(fèi)試聽課。

根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）第二條的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生改變或?qū)趧?wù)用于廣告業(yè)務(wù)宣傳時(shí)，應(yīng)按公允價(jià)值視同銷售收入。

相關(guān)費(fèi)用如何進(jìn)行扣除？

情形1：在稅務(wù)處理時(shí)，A公司應(yīng)分解為兩個行為：一是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000元確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本7,000元；二是按照產(chǎn)品公允價(jià)值10,000元作為職工福利費(fèi)支出。稅務(wù)處理與會計(jì)處理一致，不需做納稅調(diào)整。

情形2：在稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)同時(shí)按照餅干的公允價(jià)值10,000調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本，稅務(wù)處理與會計(jì)處理產(chǎn)生差異。

情形3：在稅務(wù)處理時(shí)C公司一是應(yīng)視同提供勞務(wù)，按公允價(jià)格5000確認(rèn)視同提供勞務(wù)收入；二是按5000確認(rèn)促銷費(fèi)用。

二、企業(yè)的應(yīng)付未付款項(xiàng)，什么情況下應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅？

根據(jù)《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十二條的規(guī)定，確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入其他收入。

對于何種情況屬于“確實(shí)無法償付”，稅收文件沒有明確規(guī)定。

在這種情況下，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人，更了解債權(quán)人的實(shí)際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項(xiàng)是否確實(shí)無法償付。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)如有確鑿證據(jù)表明因債權(quán)人(自然人)失蹤或死亡，債權(quán)人(法人)注銷或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可判定債務(wù)人確實(shí)無法償付。對于這部分確實(shí)無法償付的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)入收入計(jì)征企業(yè)所得稅。

三、增值稅加計(jì)抵減的稅務(wù)處理問題

自2019年至2021年，規(guī)定行業(yè)范圍內(nèi)的納稅人可以按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)一定比例（10%或15%）抵減應(yīng)納稅額。按照《財(cái)政部關(guān)于<關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告>適用<增值稅會計(jì)處理規(guī)定>有關(guān)問題的解讀》的要求，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會〔2016〕22號）的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理，實(shí)際繳納增值稅時(shí)，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計(jì)抵減的金額貸記“其他收益”科目。

增值稅加計(jì)抵減形成的其他收益是否免稅？

加計(jì)抵減的增值稅形成企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額。按照現(xiàn)有政策規(guī)定，由于增值稅加計(jì)抵減形成的收益不屬于不征稅收入或免稅收入，因此應(yīng)作為應(yīng)稅收入計(jì)入納稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅。