2020年新政盤點(diǎn)：疫情下的增值稅新政

轉(zhuǎn)：中國稅網(wǎng)

作者：秦燕

2020年，新冠肺炎疫情無疑是一個備受關(guān)注的話題。針對疫情防控，國家出臺了一批復(fù)工復(fù)產(chǎn)，以及支持保供的財(cái)稅政策，主要面向疫情防控重點(diǎn)物資生產(chǎn)企業(yè)，以及運(yùn)輸防控重點(diǎn)物資和提供公共交通、生活服務(wù)、郵政快遞的納稅人。本文試就2020年出臺的增值稅疫情防控優(yōu)惠政策進(jìn)行盤點(diǎn)，并梳理相關(guān)政策落實(shí)要點(diǎn)。

疫情防控重點(diǎn)企業(yè)留抵退稅

為進(jìn)一步做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，支持相關(guān)企業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第8號，以下簡稱8號公告）規(guī)定，自2020年1月1日起，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以按月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。

相對于2019年出臺的一般行業(yè)和部分先進(jìn)制造業(yè)留抵退稅政策，8號公告的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱保供企業(yè)）留抵退稅政策優(yōu)惠力度更大，具體適用時(shí)需把握以下五點(diǎn)：

一是享受該退稅政策的納稅主體必須是疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)，且屬于省級及以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定名單之內(nèi)，但無需考慮納稅信用等級是否為A級或者B級；

二是可以按月申請?jiān)隽苛舻滞硕悾旖莸叵硎芡硕悾瑹o需考慮六個月的退稅周期及增量不低于50萬元的約束條件；

三是全額退還增量留抵稅額，不必考慮進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例及60%的退稅比率；

四是增量留抵稅額，是指與2019年12月底相比新增加的期末留抵稅額，注意增量比較的基期是2019年12月稅款所屬期的期末留抵稅額，而非2019年3月。五是可與即征即退、先征后返（退）等增值稅優(yōu)惠政策同時(shí)享受。

保供企業(yè)需要申請辦理留抵退稅的納稅人，應(yīng)于符合留抵退稅條件的次月起，在增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)，完成本期增值稅納稅申報(bào)后，比照集成電路、國產(chǎn)大飛機(jī)等企業(yè)退稅的流程，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《增值稅期末留抵稅額退稅申請表》。此外，對于從事出口業(yè)務(wù)的保供企業(yè)需關(guān)注留抵退稅與出口退稅的銜接。適用免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，先辦理出口業(yè)務(wù)的免抵退稅，待免抵退稅完成后，還有期末留抵稅額且符合留抵退稅條件的，可以再申請辦理留抵退稅。適用免退稅辦法的外貿(mào)企業(yè)，出口和內(nèi)銷需分開處理，其出口業(yè)務(wù)對應(yīng)的所有進(jìn)項(xiàng)稅額均不得用于留抵退稅；內(nèi)銷業(yè)務(wù)的留抵稅額如果符合留抵退稅條件，可就其內(nèi)銷業(yè)務(wù)按規(guī)定申請留抵退稅。

案例１

某新材料有限公司2020年3月被列入省級發(fā)改部門確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)名單，2019年12月的期末留抵稅額為200萬元，稅款所屬期2020年3月期末留抵稅額為500萬元，無外銷業(yè)務(wù)。

該納稅人可于4月申報(bào)期內(nèi)申請退還增量留抵稅額300萬元（500－200）。納稅人取得退稅款后，應(yīng)及時(shí)將3月份所屬期的留抵稅額調(diào)減為200萬元（500－300），于5月份申報(bào)時(shí)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）》第22欄“上期留抵稅額退稅”填報(bào)300萬元。

運(yùn)輸防疫物資免征增值稅

8號公告規(guī)定，自2020年1月1日起，對納稅人運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入，免征增值稅。疫情防控重點(diǎn)保障物資的具體范圍，由國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定。適用防疫物資運(yùn)輸收入免征增值稅政策，需把握以下三點(diǎn)：

一是對享受政策的主體及運(yùn)輸方式無限制條件，可以是從事貨運(yùn)經(jīng)營的物流運(yùn)輸企業(yè)，也可以是從事無車承運(yùn)業(yè)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)平臺；可以是公路、鐵路、水路、航空等各種運(yùn)輸方式。

二是所運(yùn)輸?shù)呢浳锉仨毷菄野l(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資。

三是免稅銷售額無需填報(bào)對應(yīng)的免稅額。如適用該項(xiàng)優(yōu)惠政策的一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》“二、免稅項(xiàng)目”第4欄“免稅銷售額對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫。

案例2

某航空公司2020年2月份執(zhí)飛的航班，除提供旅客運(yùn)輸外，利用飛機(jī)腹艙一部分艙位用來運(yùn)輸醫(yī)療藥品、新型冠狀病毒檢測試劑盒、智能監(jiān)測檢測系統(tǒng)等防疫物資（屬于國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部確定的疫情防控重點(diǎn)保障物資）。

該公司運(yùn)輸?shù)尼t(yī)療藥品、新型冠狀病毒檢測試劑盒等物資取得的運(yùn)輸服務(wù)收入，可按規(guī)定享受運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資免征增值稅優(yōu)惠。需要注意的是，公司提供的旅客運(yùn)輸?shù)绕渌\(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

部分服務(wù)免征增值稅

為支持新型肺炎疫情防控，8號公告規(guī)定，自2020年1月1日起，對納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅。

公共交通運(yùn)輸服務(wù)的具體范圍，按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行，包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運(yùn)、班車。依托互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)平臺提供的網(wǎng)絡(luò)預(yù)約出租汽車服務(wù)，也屬于公共交通運(yùn)輸服務(wù)的范圍，取得的收入可以按規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠。

生活服務(wù)、快遞收派服務(wù)的具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行，實(shí)務(wù)中可對照增值稅稅目注釋享受相關(guān)免稅政策。其中，生活服務(wù)是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。快遞收派服務(wù)，是指從事快遞業(yè)務(wù)的納稅人提供的收派服務(wù)，即接受寄件人委托，在承諾的時(shí)限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。其中，收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動。分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動。派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)，是指為居民個人快遞貨物提供的收派服務(wù)。

適用公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入免征增值稅優(yōu)惠，無需辦理有關(guān)免稅備案手續(xù)，由納稅人自主進(jìn)行免稅申報(bào)，但應(yīng)將相關(guān)證明材料留存?zhèn)洳椤Ｔ谵k理增值稅納稅申報(bào)時(shí)，按規(guī)定填寫增值稅納稅申報(bào)表及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》相應(yīng)欄次。

需要特別注意的是，納稅人按規(guī)定適用免征增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票。已開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票或者作廢原發(fā)票，再按規(guī)定適用免征增值稅政策并開具普通發(fā)票。考慮到在疫情防控期間，部分納稅人在開具紅字增值稅專用發(fā)票時(shí)，可能會遇到與接受發(fā)票方溝通不便而未能及時(shí)開具的特殊情況，疫情防控期間已經(jīng)開具專用發(fā)票，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)開具對應(yīng)紅字發(fā)票而未及時(shí)開具的，可以先適用免征增值稅政策，對應(yīng)紅字發(fā)票應(yīng)當(dāng)于免稅政策執(zhí)行到期后1個月內(nèi)完成開具。

案例3

武漢市的一家餐飲企業(yè)，疫情發(fā)生后，為社區(qū)醫(yī)務(wù)人員和方艙醫(yī)院免費(fèi)提供餐食，還以優(yōu)惠價(jià)格為百姓提供“愛心餐”服務(wù)。

餐飲服務(wù)屬于生活服務(wù)的范圍，該餐飲企業(yè)向百姓提供的餐飲服務(wù)，可按規(guī)定享受免征增值稅優(yōu)惠。此外，在疫情期間向醫(yī)務(wù)人員和方艙醫(yī)院免費(fèi)提供餐食，屬于無償提供餐飲服務(wù)用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象，無需視同銷售繳納增值稅。

防疫捐贈免征增值稅

疫情發(fā)生以來，社會各界通過多種渠道捐款捐物抗擊疫情。《財(cái)政部   稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》(財(cái)政部   稅務(wù)總局公告2020年第9號)規(guī)定，自2020年1月1日起，單位和個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會組織和縣級以上人民**及其部門等國家機(jī)關(guān)，或者直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，無償捐贈用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的，免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。

適用捐贈防疫物資免稅優(yōu)惠政策需把握三點(diǎn)：一是捐贈用途必須是應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情。二是貨物來源、范圍無限制，自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于捐贈均可適用免稅政策；并且貨物不限于醫(yī)療防護(hù)物資，可以是用于應(yīng)對新冠病毒感染的肺炎疫情的食品、用品等生活物資。三是捐贈渠道廣泛，捐助者可以通過公益性社會組織或縣級以上人民**及其部門等國家機(jī)關(guān)捐贈；也可以直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈。

案例4

某公司未通過公益組織或**部門，直接向武漢協(xié)和醫(yī)院捐贈了一批醫(yī)用器材，用于治療新冠肺炎。該公司直接捐贈的物資用于應(yīng)對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情，可按規(guī)定享受上述免征增值稅優(yōu)惠。

需要注意的是，上述優(yōu)惠政策出臺時(shí)疫情防控形勢尚不明朗，文件規(guī)定截止日期視疫情情況另行公告。《財(cái)政部   稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情防控保供等稅費(fèi)政策實(shí)施期限的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第28號）明確了政策實(shí)施期限，上述優(yōu)惠政策均執(zhí)行至2020年12月31日。

電影放映服務(wù)免征增值稅

為支持電影等行業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部   稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費(fèi)支持政策的公告》（財(cái)政部   稅務(wù)總局公告2020年第25號）規(guī)定，自2020年1月1日至2020年12月31日，對納稅人提供電影放映服務(wù)取得的收入免征增值稅。所稱電影放映服務(wù)，是指持有《電影放映經(jīng)營許可證》的單位利用專業(yè)的電影院放映設(shè)備，為觀眾提供的電影視聽服務(wù)。

公告發(fā)布于2020年5月13日，在此之日已征的按規(guī)定應(yīng)予免征的增值稅，可抵減納稅人以后月份應(yīng)繳納的增值稅或予以退還。

案例5

某影院2010年建成投入運(yùn)營，系增值稅一般納稅人，2020年7月份取得票房收入300萬元，廣告收入9.54萬元，銷售飲料、爆米花、薯?xiàng)l等食品16萬元，銷售圖書、音像制品、電子出版物等取得收入3.68萬元。

該影院2020年7月取得的票房收入可按規(guī)定享受電影放映服務(wù)免征增值稅優(yōu)惠，而廣告收入，銷售食品收入以及銷售圖書、音像制品、電子出版物等取得的收入需按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號印發(fā)）的規(guī)定，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。此外，該影院從事的各經(jīng)營項(xiàng)目適用不同的增值稅稅率，屬于兼營行為。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。影院務(wù)必準(zhǔn)確核算各經(jīng)營項(xiàng)目，避免因核算不清而喪失免稅優(yōu)惠或從高適用稅率，承擔(dān)多繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)。

需要注意的是，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。為進(jìn)一步明晰納稅人權(quán)利和義務(wù)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）規(guī)定，一般納稅人可以在增值稅免稅、減稅項(xiàng)目執(zhí)行期限內(nèi)，按照納稅申報(bào)期選擇實(shí)際享受該項(xiàng)增值稅免稅、減稅政策的起始時(shí)間。一般納稅人在享受增值稅免稅、減稅政策后，要求放棄免稅、減稅權(quán)的，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交納稅人放棄免（減）稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。一般納稅人自提交備案資料的次月起，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅減免優(yōu)惠

為支持廣大個體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時(shí)加快復(fù)工復(fù)業(yè)，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第13號）規(guī)定，自2020年3月1日至5月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，暫停預(yù)繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項(xiàng)目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第5號）就有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)進(jìn)行了具體明確。一是明確不含稅銷售額的換算公式。減按1%征收率征收增值稅的，銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。減按1%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次。二是明確了減征額的填報(bào)。

與簡并和統(tǒng)一增值稅征收率政策（將6%和4%的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為3%）不同，“3降1”是針對疫情防控的臨時(shí)性稅收優(yōu)惠政策，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。三是明確了政策的銜接。增值稅小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年2月底以前，已按3%征收率開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票的，按照3%征收率開具紅字發(fā)票；**有誤需要重新開具的，應(yīng)按照3%征收率開具紅字發(fā)票，再重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票。

《財(cái)政部   稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部   稅務(wù)總局公告2020年第24號）為進(jìn)一步支持廣大個體工商戶和小微企業(yè)全面復(fù)工復(fù)業(yè)，將支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策實(shí)施期限延長到2020年12月31日。

適用復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅減免優(yōu)惠需關(guān)注三個問題：

一是政策適用主體。該政策適用所有增值稅小規(guī)模納稅人，無論是企業(yè)還是個體工商戶，只要屬于小規(guī)模納稅人，均可以享受支持復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，不必糾結(jié)公告標(biāo)題中“關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)”的表述。

二是與小微企業(yè)普惠性優(yōu)惠疊加時(shí)的發(fā)票開具。即月銷售額未超過10萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，適用疫情期間征收率“3降1”政策時(shí)如何開具發(fā)票。對月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元）的小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為免征增值稅，屬于小微企業(yè)普惠性稅收減免政策。該項(xiàng)優(yōu)惠政策針對的是小規(guī)模納稅人的月（季）銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，而不論納稅人從事的何種經(jīng)營業(yè)務(wù)。納稅人通常無法預(yù)先判斷其月銷售額是否超過10萬元，所以在經(jīng)營過程中，應(yīng)按照正確的征收率開具增值稅普通發(fā)票。自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。納稅人取得適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，享受減按1%征收率征收增值稅政策的，在開具增值稅專用發(fā)票或者普通發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)在稅率或征收率欄次填寫“1%”字樣。

三是專票開具與放棄免稅。小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，可僅就開具專票部分的銷售收入計(jì)算繳納增值稅，未開具專票部分的銷售收入仍可按規(guī)定享受免稅政策。即增值稅小規(guī)模納稅人根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需要，可以就部分業(yè)務(wù)放棄減免稅，開具3%征收率的增值稅專用發(fā)票，并按3%征收率申報(bào)繳納增值稅；未開具專用發(fā)票的其他適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，仍可適用增值稅小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅減征或免征政策。放棄減免稅優(yōu)惠不需要填寫《納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明》，不影響享受其他增值稅優(yōu)惠政策。

此外，還需關(guān)注疫情期間增值稅小規(guī)模納稅人(其他個人除外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以及銷售舊貨政策的特殊變化。根據(jù)《財(cái)政部   國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號)以及《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕57號)的規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)以及銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。因小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨適用“3%的征收率”，故湖北省增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以免征增值稅;其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨取得的應(yīng)稅銷售收入，可以減按1%征收率繳納增值稅。