對于差旅費(fèi)應(yīng)該包括哪些具體內(nèi)容，目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則和稅法均無具體規(guī)定，實(shí)務(wù)中更多參照的是《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》的規(guī)定：差旅費(fèi)是指工作人員臨時(shí)到常駐地以外地區(qū)公務(wù)出差所發(fā)生的城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和市內(nèi)交通費(fèi)。

因此，大多數(shù)企業(yè)在實(shí)務(wù)中差旅費(fèi)具體包括的費(fèi)用有以下幾類：

1.交通費(fèi)：出差途中的車票、船票、機(jī)票等；
2.車輛費(fèi)用：如果是自帶車輛，出差路上的油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等；
3.住宿費(fèi)；

4.補(bǔ)助、補(bǔ)貼：誤餐補(bǔ)助、交通補(bǔ)貼等；
5.市內(nèi)交通費(fèi)：目的地的公交、出租等費(fèi)用；
6.雜費(fèi)：行李托運(yùn)、訂票費(fèi)等。

因此，大多數(shù)企業(yè)在實(shí)務(wù)中差旅費(fèi)具體包括的費(fèi)用有以下幾類：

21專業(yè)代賬.jpg

差旅費(fèi)如何入賬？

對于差旅費(fèi)的賬務(wù)處理，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并無具體規(guī)定，僅在會(huì)計(jì)科目“管理費(fèi)用”的使用說明時(shí)提到一點(diǎn)。根據(jù)差旅費(fèi)報(bào)銷人員性質(zhì)不一樣，按照會(huì)計(jì)原則，實(shí)務(wù)中的差旅費(fèi)報(bào)銷主要計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”和“銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）——差旅費(fèi)”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。對于一些特殊情況的差旅費(fèi)，需要分析后，遵循會(huì)計(jì)基本原則的基礎(chǔ)上確定計(jì)入的會(huì)計(jì)科目。

對于差旅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，需要分不同情形進(jìn)行處理。

1.可直接稅前扣除的

對于管理部門或后勤部門人員出差計(jì)入“管理費(fèi)用——差旅費(fèi)”；企業(yè)獨(dú)立董事為行使其獨(dú)立董事的職責(zé)而發(fā)生的差旅費(fèi)，計(jì)入的是“管理費(fèi)用——董事會(huì)經(jīng)費(fèi)”；銷售部門或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等計(jì)入“銷售費(fèi)用（營業(yè)費(fèi)用）——差旅費(fèi)”；對于這些費(fèi)用支出，稅法沒有限制性規(guī)定，只要在票據(jù)等方面符合規(guī)定就可以直接扣除。

2.需要計(jì)入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，不能直接稅前扣除。

（1）通過“制造費(fèi)用”計(jì)入存貨的

比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個(gè)環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質(zhì)量控制，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。發(fā)生的差旅費(fèi)應(yīng)先計(jì)入“制造費(fèi)用”，而后按規(guī)定計(jì)入存貨的成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）。

（2）通過“在建工程”計(jì)入固定資產(chǎn)的　　企業(yè)基建部門為施工建設(shè)而發(fā)生的差旅費(fèi)，應(yīng)先計(jì)入“在建工程”，然后按規(guī)定計(jì)入固定資產(chǎn)原值（計(jì)稅基礎(chǔ)）。

（3）通過“研發(fā)支出”計(jì)入無形資產(chǎn)的　　企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品等而發(fā)生的差旅費(fèi)。屬于費(fèi)用化支出的，在當(dāng)期按規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除；屬于資本化支出的，按規(guī)定的進(jìn)入“無形資產(chǎn)”計(jì)稅基礎(chǔ)。

（4）其他按規(guī)定應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本（計(jì)稅基礎(chǔ)）的。

3.只能限額扣除的

（1）屬于“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”范疇的　　企業(yè)為達(dá)到宣傳的作用，邀請消費(fèi)者或客戶到公司參觀等活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”，按稅法規(guī)定限額扣除。

（2）屬于“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”范疇的　　企業(yè)因交際應(yīng)酬等發(fā)生的差旅費(fèi)，應(yīng)計(jì)入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，按稅法規(guī)定限額扣除。

（3）屬于“職工福利費(fèi)”范疇的

企業(yè)報(bào)銷的屬于員工福利性質(zhì)或福利部門人員出差費(fèi)用的，應(yīng)計(jì)入“職工福利費(fèi)”，按稅法規(guī)定限額扣除。

哪些可以抵扣進(jìn)項(xiàng)？

自2019年4月1號(hào)之后，差旅費(fèi)抵扣家族中，又填了新成員。下面來聊一聊，差旅途中產(chǎn)生的哪些費(fèi)用可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

1、交通費(fèi)

1.符合稅法規(guī)定的交通費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)，以下簡稱39號(hào)公告）規(guī)定，從2019年4月1日起，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

考慮到國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)多數(shù)情況下提供的是車票、船票、機(jī)票等，而不是增值稅專用發(fā)票，39號(hào)公告同時(shí)補(bǔ)充規(guī)定，納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；
（2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%
（3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：　　

鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

（4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：　　

公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

2.需要注意國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的限制范圍

但是，并不是所有差旅費(fèi)中的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)，以下簡稱31號(hào)公告）第一條“關(guān)于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣”中就做出了限制性規(guī)定：

（1）員工范圍的限制

31號(hào)公告規(guī)定，《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條所稱“國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。

上述這段話的意思，就是企業(yè)報(bào)銷的外單位員工差旅費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）**信息要求的限制

31號(hào)公告規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。

國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，開具的增值稅電子普通發(fā)票，一般出現(xiàn)在包車的情況下。這時(shí)，就需要正確開具發(fā)票，該填寫的信息必須要求完整而正確的填寫，只能填寫企業(yè)的信息，而不能填寫為員工個(gè)人的信息。

（3）抵扣開始時(shí)間的限制

31號(hào)公告規(guī)定，納稅人允許抵扣的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

在一些單位存在差旅費(fèi)延后報(bào)銷的問題，需要特別檢查票據(jù)上的時(shí)間，避免出現(xiàn)不該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也抵扣了。

劃重點(diǎn)：

車票可以抵扣，必須同時(shí)滿足：

1.飛機(jī)票、火車票等為 2019年4月1日之后取得的，才允許抵扣。

2.報(bào)銷人員是與本單位簽訂了勞動(dòng)合同或本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工；

3.屬于國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)；如員工去境外出差報(bào)銷的國際機(jī)票，不允許抵扣。

4.用于生產(chǎn)所需；對于用于免稅、簡易計(jì)稅項(xiàng)目、個(gè)人消費(fèi)、集體福利的不允許抵扣。

5.如果取得增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票抬頭必須為公司，非公司抬頭不允許抵扣。

注意：

（1）只有電子普票才可以抵扣，紙質(zhì)的不行；

（2）開具的增值稅電子普通發(fā)票，左上角顯示“不征稅”，不允許抵扣。

政策依據(jù)：

財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)、財(cái)稅〔2017〕90號(hào) 、國家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)、交通運(yùn)輸部公告2020年第24號(hào)。

2、車輛費(fèi)

自有車輛：出差途中產(chǎn)生費(fèi)用，可以憑增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣，如果取得的是普票則不允許抵扣。

私車公用：出差途中產(chǎn)生的加油費(fèi)專用發(fā)票，可以認(rèn)證抵扣；注意：一定要簽訂租車協(xié)議，并約定加油費(fèi)、停車費(fèi)等由公司承擔(dān)。

租車費(fèi)用：可以按照規(guī)定取得專票的，可以抵扣。

3、住宿費(fèi)

出差中的住宿費(fèi)，如果能取得公司抬頭的增值稅專用發(fā)票，是允許認(rèn)證抵扣的。

注意，以下情況不允許抵扣：

1.屬于職工福利性質(zhì)范疇的，比如報(bào)銷的員工旅游、探親等情況下的住宿費(fèi)；

2.員工或股東個(gè)人消費(fèi)的；

3.屬于交際應(yīng)酬給予客戶等報(bào)銷的；

4.企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡易計(jì)稅項(xiàng)目編制人員出差發(fā)生的等。

鑒于此，可能存在稅務(wù)爭議情況有：

1.住宿費(fèi)的發(fā)生時(shí)間是否集中發(fā)生在節(jié)假日，如春節(jié)、五一、國慶等；消費(fèi)的酒店是否集中在景點(diǎn)、旅游區(qū)；

2.結(jié)合企業(yè)的福利制度，是否存在返鄉(xiāng)、旅游等福利項(xiàng)目；

3.企業(yè)本地發(fā)生的住宿費(fèi)（考慮有接待消費(fèi)的可能）；

4.員工因公差旅發(fā)生住宿費(fèi)報(bào)銷，是否有注明事由的單位出差審批表以及其他證明，如：航空客運(yùn)行程單、登機(jī)牌、道路客運(yùn)發(fā)票、保險(xiǎn)發(fā)票等；

5.企業(yè)內(nèi)部選擇適用簡易計(jì)稅方法以及免征增值稅的項(xiàng)目在內(nèi)部人員編制、費(fèi)用預(yù)（核）算、報(bào)銷等方面是否進(jìn)行了分別核算。

4、餐飲費(fèi)

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

所以，出差途中產(chǎn)生的餐費(fèi)，即使取得增值稅專用發(fā)票，也不允許抵扣。

21一帆財(cái)稅.jpg

納稅申報(bào)表填報(bào)要求

1.申報(bào)專項(xiàng)

（1）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額在申報(bào)時(shí)填寫在申報(bào)表《附列資料（二）》第1欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”相應(yīng)欄次中。

（2）納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅電子普通發(fā)票注明的稅額，或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據(jù)，按政策規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填寫在申報(bào)表《附列資料（二）》第8b欄“其他”中申報(bào)抵扣。

2.統(tǒng)計(jì)申報(bào)

納稅人申報(bào)的旅客運(yùn)輸服務(wù)，無論是取得增值稅專用發(fā)票還是其他扣除憑證，都要在《附列資料（二）》第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”中進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，該欄次數(shù)據(jù)不會(huì)匯總至第12欄次“當(dāng)期申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)”中。

其中《附列資料（二）》第10欄“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證”：反映按規(guī)定本期購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)，所取得的扣稅憑證上注明或按規(guī)定計(jì)算的金額和稅額。

本欄次包括第1欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票和第4欄中按規(guī)定本期允許抵扣的購進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)取得的其他扣稅憑證。

本欄“金額”“稅額”≥0。

案例解析

某一般納稅人，不考慮其他情況，都是國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)

【例】

（1）2019年4月取得客運(yùn)增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額1000元，增值稅稅額90元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額90元；

（2）2019年4月取得旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票，發(fā)票上注明不含稅金額2000元，增值稅稅額180元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額180元；

（3）2019年4月取得旅客運(yùn)輸增值稅電子普通發(fā)票（公交卡充值發(fā)票），發(fā)票上注明不含稅金額2000元，稅率欄“不征稅”，增值稅稅額0元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額0元；

（4）2019年4月取得航空客票行程單，行程單上注明票價(jià)5000元，燃油附加費(fèi)0元，機(jī)場建設(shè)費(fèi)20元，合計(jì)金額5200元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額5000÷（1+9%）×9%=412.84元；【注意：機(jī)場建設(shè)費(fèi)不可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅】；

（5）2019年4月取得高鐵票，票上注明金額3000元，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額3000÷（1+9%）×9%=247.71元；

（6）2019年4月取得客運(yùn)大巴的發(fā)票，發(fā)票上注明金額2000元，其中有800元的客運(yùn)大巴的發(fā)票沒有旅客身份信息，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（2000-800）÷（1+3%）×3%=34.95元；

申報(bào)表填寫

申報(bào)：可抵扣的客運(yùn)服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅按照填表分類，可分為2類：

（1）取得增值稅專用發(fā)票：不含稅金額1000元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅90元；

（2）取得其他扣稅憑證：增值稅電子普通發(fā)票、航空客票行程單、高鐵票、客運(yùn)大巴的發(fā)票。
不含稅金額=2000+5000÷（1+9%）+3000÷（1+9%）+（2000-800）÷（1+3%）=10504.50元；

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=180+412.84+247.71+34.95=875.50元。

旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣的情形:

1.購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

2.購進(jìn)非國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

上一篇跨年發(fā)票千萬別扔，也能報(bào)銷記賬！但必須這樣處理！否則會(huì)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)

下一篇阿里云于重慶成立新公司，為什么企業(yè)老板喜歡注冊多家公司？

文章分類：財(cái)稅知多點(diǎn)

免責(zé)聲明本站有些內(nèi)容來自網(wǎng)絡(luò)，我們對文中觀點(diǎn)保持中立，對所包含內(nèi)容的準(zhǔn)確性、可靠性或者完整性不提供任何明示或暗示的保證，請僅作參考。如有侵權(quán)，請聯(lián)系刪除。

注冊深圳公司資料

代理記賬費(fèi)用

注冊深圳公司流程

熱門服務(wù)								咨詢熱線
公司注冊	深圳公司注冊	前海公司注冊	廣東省公司注冊	中國公司注冊	香港公司注冊	美國?公司注冊?	???	400-888-2048 150-137-40870
工商代辦	公司變更	公司異常移除	企業(yè)注銷					400-888-2048 150-137-40870
財(cái)稅代理	代理記賬報(bào)稅	財(cái)務(wù)外包	一般納稅人申請	舊賬整理
商標(biāo)注冊	注冊中國商標(biāo)	注冊美國商標(biāo)	注冊馬德里商標(biāo)	注冊歐盟商標(biāo)	購買商標(biāo)
資質(zhì)代辦	二類醫(yī)療備案	初創(chuàng)業(yè)補(bǔ)貼	進(jìn)出口權(quán)	餐飲許可證	衛(wèi)生許可證	演出許可證?
	辦學(xué)許可證
其他業(yè)務(wù)	代購稅控設(shè)備	開通微信支付	開通公積金戶	開通社保戶				深圳工商注冊、財(cái)務(wù)代理領(lǐng)導(dǎo)品牌	掃一掃。保存名片、關(guān)注公眾號(hào)
幫助中心	服務(wù)協(xié)議
深圳市一帆財(cái)稅顧問有限公司官網(wǎng)：sm-bcl.com 地址：深圳市寶安區(qū)沙井街道中心路卓越時(shí)代大廈503								粵ICP備16098637號(hào) Copyright ?2021　深圳市一帆財(cái)稅顧問有限公司　版權(quán)所有鄭重申明：未經(jīng)授權(quán)禁止摘編、轉(zhuǎn)載、復(fù)制或建立鏡像等，如有違反，必將追究法律責(zé)任！技術(shù)支持：一帆財(cái)稅