跨年發票千萬別扔，也能報銷記賬！但必須這樣處理！否則會有涉稅風險

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發表時間：2022-01-17 14:02作者：一帆君來源：一帆財稅
很多財務人肯定正為跨年發票的問題發愁。2021年還能處理不？跨年發票如何處理才不留隱患？今天，一帆君跟大家聊一聊"跨年報銷及發票"的相關問題。　


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想要明確跨年發票能不能報銷，首先要了解什么是跨年發票!


01
跨年發票是什么?

以下兩種情況的發票屬于跨年發票：

1、經濟業務發生在2020年，款項支付也在2020年度，但是發票是2021年才開出來的。

2、發票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，報銷和做賬時間都是在次年的發票。

02
跨年發票能不能報銷？

在一般的情況下，會計處理都遵循權責發生制原則，2021 年報銷列支 2020 年的費用，原則上是不允許的。

但是在現實的情況中，發票跨年度報銷的問題又是每個企業客觀存在的，所以在跨年發票能不能報銷的這個問題上，答案當然是“能”。

但是跨年發票報銷并不是無原則的，不是拿來任何一張都可以報銷，發票入賬有著嚴格的規定，跨年發票的處理更是如此，針對兩種不同的情況，會計上有不同的處理方式。
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03
跨年發票如何報銷？

1、第一種跨年發票的處理

會計處理遵循權責發生制原則，它是以權利和責任的發生來決定收入和費用歸屬期的一項原則。凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

權責發生制屬于會計要素確認計量方面的要求，它解決收入和費用何時予以確認及確認多少的問題。

業務已經發生，屬于當期應該負擔的費用，就應該計入當期，和發票是否到達，發票能否取得并無必要聯系，發票在會計核算上僅僅是原始憑證的一種而已。

所以，對于上述第一種跨期發票的情形，因為屬于當期發生的支出，哪怕沒有發票，也應該直接做會計分錄，記入當期費用。

企業所得稅應該如何處理呢？

《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題規定的公告》(國家稅務總局公告2011年34號)第六條規定，企業當年實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算;但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

根據以上34號文，對于此類跨年發票會計人應在上一年度結束前做好準備，在已知2021年會收到2020年度費用發票的情況下，財務部應提前通知各個部門盡量在年度結束前找財務報銷!

如果出現實在無法按時報銷，例如出差人員12月底出差到1月才歸的情況，會計應讓各部門提供本部門人員發票時間為2020年預計于2021年才可報銷的費用金額預估數。

在第二年匯算清繳之前，如果取得了發票（不管這個發票是2020年開具的還是2021年開具的），直接把發票附在2020年這張憑證后面即可。匯算清繳時候允許扣除，不用做納稅調整。

如果，次年匯算清繳之前沒取得發票呢？這種情況，需要先做納稅調增處理，也就是說企業所得稅暫不認可這筆費用在稅前支出，需要先把這筆費用調增應納稅所得額交稅。

當然這并不代表這筆費用永遠不能扣除了，如果之后取得發票，還是可以追補扣除的。所謂追補扣除，也就是到費用所屬期去調整納稅申報表把這筆費用扣在當期，當然，追補扣除是有五年期限的。

2、第二種跨年發票的處理

發票開具時間是上一年度，卻因各種原因未能在上一年做賬，第二年經辦人員才拿過來報賬，這種情況應該怎么辦呢？

理論很簡單，還是權責發生制。還是應該入到上年，但是上年都結賬了，怎么入賬呢？這就用上了“以前年度損益”這個科目(小企業會計準則不用）。通過這個科目核算分錄雖然是做到2021年的，但是不影響2021年的利潤，因為“以前年度損益調整”是不計入利潤表的，直接結轉到“利潤分配-未分配利潤”里面去了。

那么企業所得稅如何處理呢?自然也是在2020年的匯算中處理，已經匯算了那就調整申報表，把這個費用加到所屬期去扣除，沒有申報那直接就把這部分費用算進去稅前扣除。所以不建議大家在1月、2月辦理企業所得稅匯算，很可能會返工。

【例】2020年的一張費用發票比如2000元的咨詢費，去年忘記報銷，去年也未計提，2021年想報銷，應編制會計分錄如下：

借：以前年度損益調整 2000元
    貸：庫存現金 2000元
計算多交的企業所得稅：
借：應交稅費-應交所得稅 500元
   貸：以前年度損益調整 500元
結轉
借：利潤分配-未分配利潤 1500元
    貸：以前年度損益調整 1500元

實踐中，如果跨期金額比較大，就應該按上述規范操作處理。如果金額不大，很多企業覺得麻煩，就直接記入當期費用了。

如果直接記入當期費用，稅務機關在檢查時發現這個問題，要求進行納稅調增補稅時，企業可以考慮再進行調整，也可以直接認了。

當然作為一個正規公司，內控還是要做到位，首先應該年底結賬之前通知及時報銷入賬，其次一個緩沖期最多定在次年1月，一個月時間處理一下這種跨期發票，我覺得都是合理的。如果全年各個月都有上年發票，那就有點過分了，捫心自問一下，是不是財務工作不到位？
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04
總結

與其苦于如何處理跨年發票，最好的辦法莫過于從源頭治理，避免或者減少產生跨年發票，財務對內講究的是按程序辦事，對外也要立規矩!要做到：

1、要求員工及時報銷不得拖延;

2、要求公司合作商及時**，定期清查發票未到位企業并做好催收工作;

3、賬務處理遵循權責發生制，發生費用就入賬，匯算清繳做好納稅調整，保證賬面不出錯。

對于員工個人而言，發票的報銷能在年前報銷的話盡量不要留到年后，自己和公司都比較麻煩。


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